2019年中国个人所得税新政要点解析

适用场景

本文适用于在中国境内开展业务、雇佣外籍员工或与外国个人存在雇佣、服务等关系的出海企业。企业需关注2019年生效的个人所得税新规，以准确履行代扣代缴义务，并为外籍员工进行税务规划。

核心要点

1. 税收居民身份判定标准

根据修订后的《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例，无住所个人在中国境内居住累计满183天，即构成中国税收居民，需就其全球所得在中国纳税。新规进一步明确，“住所”指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住，而非单纯拥有房产。临时来华学习、工作、探亲、旅游等，且未来计划返回境外的人员，通常不被视为有住所。

2. 居住天数与工作天数的计算

在判定“183天”居住天数时，单日在中国境内停留不足24小时的，不计入居住天数。例如，跨境通勤者可能因此不构成税收居民。而在计算境内工作天数以分摊应税收入时，该日则计为0.5个工作日。工作天数不仅包括实际工作日，还包括境内外度过的假期和培训日。

3. 无住所个人工资薪金所得计税方法

对于无住所个人取得的工资薪金所得，允许采用“时间分摊法”计算应纳税额。即根据其在华工作天数，或由境内雇主支付/负担的工资薪金部分，来划分境内应税收入。此方法可适用较低的累进税率，从而减轻外籍个人的税负。

4. 境外所得免税的“六年规则”

无住所居民个人来源于中国境外的所得，且由境外单位或个人支付的，可享受免税待遇。新规放宽了享受此免税政策的条件：在连续不超过六年的任一年中，只要有一次离境单次超过30天，或当年累计居住不满183天，此前连续计算的“六年”期间即可清零重新计算。

实务建议

企业需建立外籍员工出入境及在华工作天数的准确记录系统，以精确判定其税收居民身份和计算应税工作天数。
在规划外籍员工薪酬及税务安排时，应充分考虑“时间分摊法”的适用，并评估“六年规则”下的离境安排。
建议定期复核外籍员工的居住状态和收入来源构成，确保个人所得税的代扣代缴准确、合规。