适用场景
年合并收入达到或超过7.5亿欧元的大型跨国集团，尤其是业务布局在欧盟、英国、韩国、日本等已立法国家（地区）的企业，需立即关注并评估影响。
核心要点
1. 什么是支柱二与全球最低税
支柱二是国际税收改革‘双支柱’方案的一部分，核心是设立15%的全球最低有效税率。它旨在遏制跨国企业通过将利润转移至低税地避税的行为，以及各国为吸引投资而进行的‘逐底竞争’。该规则主要影响大型跨国企业集团。
2. 核心规则：IIR、UTPR与QDMTT
全球反税基侵蚀规则包含收入纳入规则和低税支付规则。前者规定，若集团海外实体有效税率低于15%，其最终母公司所在国有权补征税款。后者作为补充，可通过限制扣除等方式在其他成员实体处补税。此外，合格国内最低补足税规则允许低税辖区先行补税。
3. 全球立法进展迅猛
欧盟、英国、韩国、日本、加拿大、越南等多国已立法实施，2024-2025年是关键生效期。新加坡、澳大利亚等国也在积极推进。中国企业需密切关注业务所在国的具体生效时间表，以评估合规义务。
4. 中国当前立场与动态
中国大陆积极参与国际规则制定，但目前处于研究征求意见阶段，尚未出台明确的国内立法时间表。中国香港已发布咨询文件，计划于2025年实施。企业需为主要运营地法规的潜在变化做好准备。
实务建议
- 立即进行健康检查：评估集团全球架构下各辖区的有效税率，识别可能低于15%的‘低税’实体和辖区。
- 跟踪立法动态：建立监控机制，重点关注欧盟、东南亚等业务关键市场及母公司所在地的支柱二立法进展。
- 审视现有税务筹划：重新评估现有的转让定价政策、知识产权布局及利润分配模式，判断其在全球最低税规则下的可持续性。
- 加强财务与税务数据管理：为满足复杂的合规申报要求（如GloBE信息报告表），提前整合与规范全球财务和税务数据。
- 考虑引入QDMTT的辖区：对于集团内低税成员实体，可评估其所在国实施合格国内最低补足税的可能性，这可能优先于母公司所在国的补税权。
风险提示
- 误区：认为中国尚未立法，企业无需行动。事实：只要集团达到收入门槛且在已立法辖区有实体，就必须遵守当地规则，可能导致额外税负。
- 注意事项：有效税率的计算非常复杂，并非简单的名义税率比较，涉及大量财务数据调整，需专业团队协助。
- 常见陷阱：忽视UTPR的潜在影响。即使母公司所在国未实施IIR，集团在其他国家的实体仍可能因UTPR被限制扣除，导致隐性税负增加。
- 重要提醒：支柱二合规涉及全球信息申报，数据准备和报告义务繁重，企业应尽早启动系统与流程准备工作，避免逾期处罚。